文件規(guī)定
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。”
2.《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第四條規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅?！?/span>
3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅2012年39號(hào)）第四條第一款規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）?！?/span>
PART 01
（一）出口企業(yè)出口收入確定是按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的，并不是稅收規(guī)定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定出口收入：
1.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
2.按不同“成交方式”來(lái)確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有三種：FOB、CFR、CIF價(jià)，確認(rèn)收入金額為FOB，若以其他價(jià)格條件成交的，則應(yīng)當(dāng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金。
（二）生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)增值稅免抵退稅時(shí)，必須以FOB價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，否則就造成多計(jì)算免抵稅額，帶來(lái)不必要麻煩。
（三）出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)（次月）與免抵退稅申報(bào)（次年4月30日前）存在時(shí)間上差異。
出口貿(mào)易術(shù)語(yǔ)
（一）FOB（離岸價(jià)格）
離岸價(jià)格又稱船上交貨（指定裝運(yùn)港）價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是FOB，是英文“FreeOnBoard”的縮寫。它是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)到貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）CIF（到岸價(jià)格）
到岸價(jià)格又稱成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是CIF，是英文“CostInsuranceandFreight”的縮寫。在該價(jià)格術(shù)語(yǔ)中的成本（Cost）是指“貨價(jià)”，相當(dāng)于FOB價(jià)格，故CIF價(jià)格實(shí)際上等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)。
（三）CFR（離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）
離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格又稱成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，英文的價(jià)格術(shù)語(yǔ)是CFR，是英文“CostandFreight”的縮寫。它是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。
上述3中常用貿(mào)易術(shù)語(yǔ)的關(guān)系為：
FOB=CIF-運(yùn)費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)
FOB=CFR-運(yùn)費(fèi)
（四）傭金（Commission）是指賣方或買方支付給中間商代理買賣或介紹交易的服務(wù)酬金，在國(guó)際貿(mào)易中，傭金是價(jià)格談判基本內(nèi)容之一，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中，這種傭金稱之為“暗傭”。如果在價(jià)格條款中，明確表示傭金多少，稱為“明傭”。
報(bào)關(guān)單第二風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：大家看看報(bào)關(guān)單圖第五行第二格“成交方式”風(fēng)險(xiǎn)。
假設(shè)以下是生產(chǎn)型出口企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單：
[例題]寧波XXXX生物科技有限公司2016年4月1日，出口美國(guó)生物清潔劑10桶1000KG，CIF價(jià)100000美元，其中海運(yùn)費(fèi)3550美元，保險(xiǎn)費(fèi)75美元，支付傭金3000美元，結(jié)匯匯率為6.45，退稅率13%。
計(jì)算出口銷售收入=（100000-3550-75-3000）×6.45=93375×6.45=602268.75元
免抵退稅額=602268.75×13%=78294.94元。
2.如不按稅法規(guī)定不沖減“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”
計(jì)算出口銷售收入
=100000×6.45=645000.00元
免抵退稅額=645000×13%=83850.00元。
3.造成多計(jì)算免抵退稅額：83850.00-78294.94=5555.06元
友情提醒
現(xiàn)在很多出口企業(yè)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”時(shí)直接記入產(chǎn)品銷售費(fèi)賬，由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)時(shí)間是，貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，都可以申報(bào)免抵退稅，申報(bào)時(shí)間上跨度太長(zhǎng)；又“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”支付時(shí)與報(bào)關(guān)出口時(shí)間也存在跨月支付差異；再加上企業(yè)相關(guān)人員流動(dòng)的原因，在免抵退稅的申報(bào)時(shí)，就很難記住要沖減“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”來(lái)確認(rèn)出口收入。所以生產(chǎn)型出口企業(yè)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”時(shí)賬務(wù)處理必須沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入”才能避免申報(bào)時(shí)多計(jì)算免抵退稅額，給自己找來(lái)稅務(wù)退稅評(píng)估麻煩。
小結(jié)
出口企業(yè)收到貨代公司開(kāi)具的代理出口貨物“包干費(fèi)”發(fā)票時(shí)，企業(yè)往往全部計(jì)入產(chǎn)品銷售費(fèi)用賬，該費(fèi)用明細(xì)清單中的“海運(yùn)費(fèi)”沒(méi)有沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入”。所以出口企業(yè)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度以及稅收法知識(shí)，掌握理解出口貨物免抵退稅申報(bào)的相關(guān)政策要求，建立支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”臺(tái)賬制度。
稅務(wù)部門要對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)外匯賬戶中一定時(shí)期內(nèi)支付“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”的出口免抵退稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)行系統(tǒng)的分析、估計(jì)、評(píng)價(jià)，并據(jù)此作出定性和定量的判斷，采取人機(jī)結(jié)合的辦法，評(píng)估出口企業(yè)“海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金”沖減外銷收入的政策理解與運(yùn)用過(guò)程中存在一些問(wèn)題，建議組織實(shí)施對(duì)該項(xiàng)專項(xiàng)評(píng)估，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，防范和打擊出口騙稅。