近日，海關(guān)總署表示，正在積極配合財(cái)政部等相關(guān)部委，按照有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)、公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)發(fā)展和加強(qiáng)進(jìn)出口稅收管理的原則，制定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策。實(shí)際上，在國(guó)務(wù)院此前印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》已經(jīng)明確指出：
關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，由財(cái)政部按照有利于拉動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)、公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)發(fā)展和加強(qiáng)進(jìn)口稅收管理的原則，會(huì)同海關(guān)總署、稅務(wù)總局另行制訂。
也就是說(shuō)，進(jìn)口跨境電商稅收政策一定會(huì)有調(diào)整。在本文中，我們先詳細(xì)闡述現(xiàn)行的稅收政策，再對(duì)稅收政策的走向做出預(yù)測(cè)。
進(jìn)口跨境電商稅收政策的現(xiàn)況
我們知道，進(jìn)口跨境電商包括直購(gòu)進(jìn)口和保稅進(jìn)口兩種模式。直購(gòu)進(jìn)口模式下，商品從國(guó)外直接寄送給國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者，商品狀態(tài)全程被定為“物品”；保稅進(jìn)口模式下，商品先批量進(jìn)入國(guó)內(nèi)的保稅區(qū)，再配送到國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者，商品狀態(tài)在入?yún)^(qū)時(shí)定為“貨物”(海關(guān)監(jiān)管代碼1210)，出區(qū)時(shí)定為“物品”。根據(jù)海關(guān)的規(guī)定，物品按行郵稅征稅，貨物按一般貿(mào)易征稅。然而，在進(jìn)口跨境電商中，不管是直購(gòu)進(jìn)口還是保稅進(jìn)口，均實(shí)行行郵稅。也即，行郵稅就是當(dāng)前的進(jìn)口跨境電商稅收政策。
行郵稅是行李和郵遞物品進(jìn)口稅的簡(jiǎn)稱?！靶小敝傅氖侨刖硶r(shí)旅客隨時(shí)攜帶的物品，“郵”指的是國(guó)外郵寄到國(guó)內(nèi)的物品。前者的征稅政策文件是海關(guān)總署公告2010年第54號(hào)《關(guān)于進(jìn)境旅客所攜行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜》，后者的征稅政策文件是海關(guān)總署公告2010年第43號(hào)《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》。跨境電商中，涉及的是“郵”而非“行”。因此，《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》就是當(dāng)前進(jìn)口跨境電商的稅收指導(dǎo)文件。該文件內(nèi)容如下：
一、個(gè)人郵寄進(jìn)境物品，海關(guān)依法征收進(jìn)口稅，但應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征。
二、個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。
三、個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的，可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。
四、郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件，應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。
這個(gè)文件的核心有兩點(diǎn)：(1)50元免稅額。也即，如果計(jì)算下來(lái)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)征稅額在50元(含)以下，那就免征；(2)限值。從港澳臺(tái)寄來(lái)的，限值800元；從港澳臺(tái)以外寄來(lái)的，限值1000元。對(duì)于單件不可分割物品，屬于合理自用的，可超出該限值。
進(jìn)口跨境電商稅收政策的未來(lái)走向
當(dāng)前，不論是直購(gòu)進(jìn)口還是保稅進(jìn)口，實(shí)行的都是行郵稅。在行郵稅50元免稅額下，很多企業(yè)成功地規(guī)避了進(jìn)口環(huán)節(jié)中的所有稅收。也就是說(shuō)，通過(guò)跨境電商通道，不少企業(yè)不用繳納任何關(guān)稅。由此導(dǎo)致的后果是：一方面，國(guó)家關(guān)稅存在一定的流失；另一方面，這對(duì)一般貿(mào)易進(jìn)口企業(yè)很不公平。因此，國(guó)家下定決心對(duì)進(jìn)口跨境電商稅收政策進(jìn)行調(diào)整。從公平性角度來(lái)看，未來(lái)進(jìn)口跨境電商的稅率很可能會(huì)進(jìn)行如下調(diào)整：
在保稅進(jìn)口模式下，取消行郵稅，改由綜合稅。綜合稅包括增值稅和關(guān)稅，增值稅為17%，關(guān)稅為0-5%。這樣，根據(jù)不同商品，保稅進(jìn)口下的綜合稅為17%-22%，與一般貿(mào)易稅率接近。
在直購(gòu)進(jìn)口模式下，依舊按照行郵稅征收，但取消其中的50元免稅額。
作出以上預(yù)測(cè)，我們基于以下理由：(1)保稅進(jìn)口與一般貿(mào)易相比，物流成本幾乎一樣，如要保證公平性，則稅收也應(yīng)該與一般貿(mào)易接近。(2)直購(gòu)進(jìn)口中，在物流成本上已經(jīng)比一般貿(mào)易高出不少，因此繼續(xù)執(zhí)行行郵稅，使二者流通成本(稅費(fèi)和運(yùn)費(fèi))接近。(3)直購(gòu)進(jìn)口本身是一種貿(mào)易行為，與傳統(tǒng)的物品郵寄存在本質(zhì)區(qū)別，因此不應(yīng)享受行郵稅中的50元免稅額。
我們認(rèn)為，如果按照以上方案進(jìn)行調(diào)整，不僅能解決國(guó)家的稅收流失問題，而且能使一般貿(mào)易和跨境電商這兩個(gè)進(jìn)口通道變得更加公平。